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取得異常增值稅扣稅憑證,進(jìn)項稅何時(shí)轉出?

來(lái)源: 正保會(huì )計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/26 09:59:03 字體:

一般納稅人企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得符合規定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅,但有時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票會(huì )被認定為異常增值稅扣稅憑證,已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅額的,稅務(wù)機關(guān)一般會(huì )通知企業(yè)作進(jìn)項稅轉出處理。那企業(yè)是在接到稅務(wù)通知的當期作進(jìn)項稅額轉出還是對以前期間的增值稅申報表進(jìn)行更正申報呢?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)第三條第(一)項規定,增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的,尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,除另有規定外,一律作進(jìn)項稅額轉出處理。

上述38號文件只提到作進(jìn)項稅轉出處理,并沒(méi)有明確何時(shí)作進(jìn)項稅轉出。在某稅務(wù)行政處罰決定書(shū)中查到如下表述:“《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<異常增值稅扣稅憑證處理操作規程>的通知》(稅總發(fā)〔2020〕4號)第二條規定,異常憑證的稅務(wù)處理,(一)尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,除另有規定外,一律在納稅人收到《稅務(wù)事項通知書(shū)》的當期(稅款所屬期)作進(jìn)項稅額轉出,于次月(季)申報期申報?!钡惪偘l(fā)〔2020〕4號文件是一個(gè)非公開(kāi)的文件,我們再看下別的依據。

2021年7月9日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第20號),并于2021年7月12日發(fā)布了《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告>的解讀》,第五條第(三)項有如下規定:

五、申報表整合后,增值稅申報有什么變化?

(三)2021年7月份及之后稅款所屬期,納稅人收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書(shū),告知其已申報抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時(shí)應當如何處理?

按照《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料的填寫(xiě)說(shuō)明,《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄“異常憑證轉出進(jìn)項稅額”欄次,填寫(xiě)本期異常增值稅扣稅憑證轉出的進(jìn)項稅額。

如果納稅人的納稅信用等級不為A級,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(2019年第38號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)38號公告)第三條第(一)項規定,應當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書(shū)對應稅款所屬期的增值稅及附加稅費申報時(shí),按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》填寫(xiě)說(shuō)明的要求,將對應專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級為A級,則可以按照38號公告第三條第(四)項的規定,自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內,向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實(shí)申請,在稅務(wù)機關(guān)出具核實(shí)結果之前暫不作進(jìn)項稅額轉出處理,也不需要將對應專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請,或者提出核實(shí)申請但經(jīng)核實(shí)確認相關(guān)發(fā)票不符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規定的,應當繼續作進(jìn)項轉出處理。

根據上述解讀可以看出,取得異常增值稅扣稅憑證,需要作進(jìn)項稅轉出的,應當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書(shū)對應稅款所屬期的增值稅及附加稅費申報時(shí)作進(jìn)項稅轉出處理,不需要更正以前期間的增值稅納稅申報表。

來(lái)源:正保會(huì )計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng )內容,作者:李老師(正保會(huì )計網(wǎng)校答疑專(zhuān)家),侵權必究!

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